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报关员考试复习大纲（第五章）(2)

2007年08月08日 16:05      阅读次数：3975

学习目的和要求

通过本章的学习，要求对我国的关税政策、关税的计征标准有一个基本的认识，明确海关征收关税的基本程序和要求，重点掌握关税（包括进口关税和出口关税）、各种海关代征税（包括增值税、消费税）、海关监管手续费的计算，了解海关进出口税则及《商品名称及编码协调制度》hs等知识。

学习单元内容概述

第一节 关税概述

一、关税的定义（一般掌握）

二、关税的分类（重点掌握）

三、我国的关税政策（一般掌握）

第二节 海关进出口税则

一、商品分类（一般掌握）

二、税则归类（一般掌握）

三、进出口税率运用（一般掌握）

第三节 关税税款的计算

一、进口关税税款的计算（重点掌握）

二、出口关税税款的计算（重点掌握）

第四节 海关征收进口环节税和海关监管手续费

一、消费税（一般掌握）

二、增值税（一般掌握）

三、海关监管手续费（重点掌握）

第一节 关税概述

一、关税的定义

关税是专以进出口的货物、进出境的物品为征税对象的一种国家税收。具体地说，它是指由海关代表国家，按照《海关法》等法律、法规，对国家准许进出境的货物、物品所课征的一种流转税。从这一定义可以看出，关税的征收主体是国家，关税的征收部门是海关（国家将征收关税的权利授予了海关），征收的对象是进出境的货物、物品（国家对进出口货物和进出境物品有禁止性和限制性规定的货物、物品不能成为关税的征收对象）。

二、关税的分类

按照不同的标准，关税有多种分类方法。按征收对象分类，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税三类；按征收目的分类，可分为财政关税和保护关税；按征税计征标准分类，可分为从价税、从量税、复合税、滑准税；按货物国别来源而区别对待的原则，可分为最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税等。

（一）按征收对象分类的关税，可以分成正税和特别税。

1．正税

关税的正税包括进口税、出口税和过境税三种。

（1）进口税：是海关对进口货物和物品所征收的关税。进口税有正税与附加税之分。正税即按税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附加税。我国加入wto后，于2002年1月1日再次调整了进口税则税目税率，将总税目数增加到7,316个，其中5,332个税目的税率有不同程度的降低。进口税是关税中最重要的一种，在许多废除了出口税和过境税的国家，进口税是唯一的关税。

（2）出口税：是海关对出口货物和物品所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收出口税。我国在2002年出口税则中仅对一小部分关系到国计民生的重要出口商品征收出口税，一共有36个税目，其中对23个税目实行出口暂定税率，其余的不征税。

（3）过境税：是对外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税。目前，世界上大多数国家都不征收过境税，我国也不征收过境税。

2．特别关税

特别关税是因某种特定的目的而对进口的货物和物品征收的关税。

常见的特别关税有：

（1）反倾销税：是针对实行商品倾销的进口商品而征收的一种进口附加税。

（2）反补贴税：是对于直接或间接接受奖金或补贴的进口货物和物品所征收的一种进口附加税。

我国政府规定，任何国家或者地区对其进口的原产于中华人民共和国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国海关对原产于该国家或地区的进口货物，可以征收特别关税。

（二）按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、滑准税。

1．从价税

从价税是一种最常用的关税计税标准。它是以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率，价格越高，税额越高。货物进口时，以此税率和海关审定的实际进口货物完税价格相乘计算应征税额。从价税的特点是，相对进口商品价格的高低，其税额也相应高低。优点是：税负公平明确、易于实施；但是，从价税也存在着一些不足，如：不同品种、规格、质量的同一货物价格有很大差异，海关估价有一定的难度，因此计征关税的手续也较繁杂。目前，我国海关计征关税标准主要是从价税。

2．从量税

从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。从量税的特点是，每一种货物的单位应税额固定，不受该货物价格的影响。计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。从量税的优点是：计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞒价格货物的进口。但是，由于应税额固定，物价涨落时，税额不能相应变化，因此，在物价上涨时，关税的调控作用相对减弱。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。

3．复合税

复合税又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率合并计征。它是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。混合使用从价税和从量税的方法有多种，如：对某种货物同时征收一定数额的从价税和从量税；或对低于某一价格进口的货物只按从价税计征关税，高于这一价格，则混合使用从价税和从量税等等。复合税既可发挥从量税抑制低价进口货物的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。

4．滑准税

滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。它是一种关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。通俗地讲，就是进口货物的价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。滑准税的特点是可保持实行滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，而不受国际市场价格波动的影响。我国目前仅对进口新闻纸实行滑准税。

（三）按货物国别来源而区别对待的原则，可以分成最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税。

1．最惠国关税

最惠国关税适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的wto成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。

2．协定关税

协定关税适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。

3．特惠关税

特惠关税适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。

4．普通关税

普通关税适用原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物。

三、我国的关税政策

关税政策是国家在某一时期的指导思想与行动准则。我国目前实行的是以财政关税政策服从于保护关税政策的复合型关税政策，即贯彻国家的对外开放政策，鼓励出口和扩大必需品的进口，保护和促进国民经济的发展，保证国家的财政收入。

这一关税政策通过如下原则具体表现出来：

1．对进口国家建设和人民生活所必需的，而且国内不能生产或者供应不足的动植物良种、肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机械设备和粮食等，予以免税或低税；

2．原材料的进口税率一般比半成品、成品要低，特别是受自然条件制约、国内生产短期内不能迅速发展的原材料，其税率应更低;

3．对于国内不能生产的机械设备和仪器、仪表的零件、部件，其税率应比整机低；

4．对国内已能生产的非国计民生所必需的物品，应制定较高的税率；

5．对国内需要进行保护的产品和国内外价差大的产品，应制定更高的税率；

6．为了鼓励出口，对绝大多数出口商品不征出口关税，但对在国际市场上容量有限而又竞争性强的商品，以及需要限制出口的极少数原料、材料和半制成品，必要时可征收适当的出口关税。

第二节 海关进出口税则

海关进出口税则是根据国家的关税政策制定的，通过立法程序公布实施的，按货物的不同类别排列的关税税率表，海关凭以征收关税。中国海关进出口税则由进口税则和出口税则组成，税则主要分商品分类目录和税率两部分。商品分类目录又分为税则号列和商品名称。税则号列是指商品在税则中分类的编号；商品名称一般按自然属性和加工程度分类顺序排列；税率指的是海关征收进出口税的比率。

一、商品分类

进出口商品分类是海关税则的基础。目前世界上大多数国家的税则都是根据《商品名称及编码协调制度》[harmonized commodity description and coding system] (以下简称为《协调制度》或hs，它是在《海关合作理事会商品分类目录》和联合国的《国际贸易标准分类目录》的基础上，参照国际上主要国家的税则、统计、运输等分类目录而制订的一个多功能的国际贸易商品分类目录)的商品分类目录制定的。中国海关于1992年1月1日起正式根据《协调制度》目录的分类原则和内容，实施海关进出口税则和统计商品目录，这是加快海关业务制度改革，促进海关管理现代化的重要举措。

《协调制度》是一部完整、系统、通用、准确的国际贸易商品分类体系，主要是由品目和子目组成，即各种各样的商品、名称及其规格，计7000多个8位数商品号列，分布于99章，22类项下，所列商品名称的分类和编排是有一定规律的。从类来看，它基本上是按生产部类来分类的，即将同一生产部类的产品归在同一类里。从章来看，它基本上是按商品的属性或功能、用途来分类的。而每章中各品目的排列次序一般也是按动、植、矿物质产品顺序排列，而且较为明显的是原材料先于成品，加工程度低的产品先于加工程度高的产品，列名具体的品种先于列名一般的品种。它的品目号列是用4位数码来表示，前两位数字是项目所在的章，后两位数字表示项目在有关章的排列次序。

我国目前实施的税则中对商品的分类，全部采用了《协调制度》目录中对商品的分类原则、结构和全部商品名称。我国1996年版的税则将商品分为22大类，同时又根据中国进出口商品结构的特点、关税政策及海关统计的需要，将《协调制度》原有的6位数编码扩充为8位数编码, 第1章至第97章(其中第77章为空章)的前6位数码及其商品名称与《协调制度》完全一致，第7、8两位数码是根据我国关税、统计和贸易管理的需要细分的。《中华人民共和国海关进出口税则》中的商品号列称为税号，为征税需要，每项税号后列出了该商品税率；《中华人民共和国海关统计商品目录》中的商品号列称为商品编号，为统计需要，每项商品编号后列出了该商品的计量单位，并增加了第二十二类(内分第98，99章)。

例如：编码0 3 0 1 9 2 1 0----鳗鱼苗

二、税则归类

税则归类指按照税则商品分类目录的分类规则，将进出口商品归入税则中适合的税目，以便按照该税目的适用的税率计征关税。

由于进出口商品种类繁多，变化日新月异，因此，要把每一种进出口商品准确地归入税则中适合的税目，是一项专业性、技术性很强的工作。税则归类有一定的规则，其总规则是《协调制度》中所制定的最为基本的商品归类规则，共规定了6条基本原则。

规则一:

类、章及分章的标题，仅为查找方便而设计；具有法律效力的归类，应按品目条文和有关类注或章注确定，如品目、类注和章注无其他规定，应按以下规则确定。

规则二:

（1）品目所列货品，应包括该项货品的不完整品或未制成品，只要在进口或出口时该不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；还应视为包括该项货品的完整品或制成品(或按本款可作为完整品或制成品归类的货品)在进口或出口时的未组装件或拆散件。

（2）品目中所列材料或物质，应视为包括该种材料或物质与其他材料或物质混合或组合的货品。品目所列某种材料或物质构成的货品，应视为包括全部或部分由该种材料或物质构成的货品。由一种以上材料或物质构成的货品,应按规则三归类。

规则三:

当货品按规则二(2)或由于其他原因看起来可归入两个或两个以上品目时，应按以下规则归类：

（1）列名比较具体的品目，优先于列名一般的品目。但是，如果两个或两个以上品目都仅述及混合或组合货品所含的某部分材料或物质，或零售的成套货品中的某些货品，即使其中某个品目对该货品描述得更为全面、详细，这些货品在有关品目的列名应视为同样具体；

（2）混合物、不同材料构成或不同部件组成的组合物以及零售的成套货品，如果不能按照规则三(1)归类时，在可适用本条款条件下，应按构成货品基本特征的材料或部件归类；

（3）货品不能按照规则三(1)或(2)归类时，应按号列顺序归入其可归入的最末一个品目。

规则四：

根据上述规则无法归类的货品，应归入与其最相类似的品目。

规则五：

除上述规则外，本规则适用于下列货品的归类：

（1）制成特殊形状仅适用于盛装某个或某套物品并适合长期使用的照相机套、乐器套、枪套、绘图仪器盒、项链盒及类似容器，如果与所装物品同时进口或出口，并通常与所装物品一同出售的，应与所装物品一并归类。但本款不适用于本身构成整个货品基本特征的容器。

（2）除规则五（1）规定的以外，与所装货品同时进口或出口的包装材料和包装容器，如果通常是用来包装这类货品的，应与所装货品一并归类。但明显可重复使用的包装材料和包装容器不受本款限制。

规则六：

货品在某一品目项下多子目的法定归类，应按子目条文或有关的子目注释以及以上各条规则来确定，但子目的比较只能在同一数级上进行。除《协调制度》另有规定的以外，有关的类注、章注也适用于本规则。

报关企业向海关申报进出口货物时，应当做到：

（1）清楚进出口货物的名称，按税则类、章注的要求，正确填制。

（2）填明货物的规格、用途和性能。

（3）对由多种材料制成的物品，要报明组成该物品具体材料及其成分比例。

（4）进口货品的散装件，要填清是否是整套散装，如是关键零部件要写明零部件的具体名称。

三、进出口税率的运用

（一）进口关税税率

中国进口关税税率采用复式税则制，其税率设有两栏，一栏为优惠税率，一栏为普通税率。

1．暂定最惠国税率优先于最惠国税率执行；按协定税率、特惠税率进口暂定最惠国税率商品时，取低计征关税；按国家优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。

2．对于无法确定原产地的进口货物，按普通税率征收进口关税。对于某些包装特殊的货物（如中性包装）经查验又无法确定原产地，除申报时能提供原产地证明的仍可按其原产地确定税率外，一律按普通税率计征关税。

3．对于按规定应按普通税率计征关税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以按照最惠国税率征收关税。

4．对于产自香港、澳门、台湾的进口货物和中国大陆生产的货物复进口的，海关按最惠国税率征收关税。

5．我国海关规定，对在进口配额范围内进口的货物可适用较最惠国税率低的配额税率，对超出进口配额范围内进口的货物即按原税则规定的非配额税率征收关税。2002年我国对小麦、豆油等10种农产品和尿素等3种化肥产品实行关税配额管理，共11种56个税号，并执行相应的配额内、外税率。

（二）出口关税税率

出口税率设一栏。为鼓励出口，税则中大部分税目未订有出口税率，凡不订出口税率的货物不征出口税。2000年中国出口税率最低为20%（如鳗鱼苗） ，最高为50%（如锡矿砂及其精矿），共对36个税目商品制定出口税率，同时对7个税目的商品制定了出口商品暂定税率。

第三节 关税税款的计算

一、进口关税税款的计算

计算进口关税税款的基本公式是：

进口关税税额=完税价格×进口关税税率

在计算关税时应注意以下几点：

1．进口税款缴纳形式为人民币。进口货物以外币计价成交的，由海关按照签发税款缴纳证之日国家外汇管理部门公布的人民币外汇牌价的买卖中间价折合人民币计征。人民币外汇牌价表未列入的外币，按国家外汇管理部门确定的汇率折合人民币。

2．完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。完税税额计算到分为止，分以下四舍五入。

3．一票货物的关税税额在人民币10元以下的免税。

进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有fob、cfr、cif三种。现根据三种常用的价格条款分别举例介绍进口税款的计算。

（一）以cif成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款

举例如下：

某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价格为cif天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？

已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：

100美元=847.26人民币元(买入价)

100美元=857.18人民币元(卖出价)

税款计算如下：

（1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。

（2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。

当天外汇汇价为：

外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元

即1美元=8.5222人民币元

完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元

（3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人民币元

（二）fob和cfr条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成cif价，然后再按上述程序计算税款

举例如下：

我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000公斤，成交价格为fob伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征关税税款是多少？

已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：

1英镑=11.2683人民币元(买入价)

1英镑=11.8857人民币元(卖出价)

（1）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算人民币。

当天外汇汇价为：

外汇买卖中间价=（11.2683+11.8857）人民币元÷2=11.577人民币元

即1美元=11.577人民币元

完税价格=（fob价+运费）/（1-保险费率）=（2.5+0.5）/（1-0.25%）

=3.0075人民币元

（2）计算关税税款：根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%。

则：该批货物进口关税税款=3.0075人民币元×200 000